Tax Alert 2026-26: İthalatta İndirilemeyen KDV: Bildirim ve YMM Raporu Süreci Başladı

DÜZENLEMENİN KAPSAMI

24 Kasım 2023 tarihli ve 32379 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, aşağıdaki kalemler dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim hakkı kaldırılmıştır:

• ithalatta gözetim uygulaması kapsamında, gözetim uygulamasına tabi malların gümrük beyannamelerinde beyan olunan ve tevsik edilemeyen tutarlar ile bu tutarlar nedeniyle doğan vergi, resim, harç ve paylar;
• ithalatta korunma önlemleri kapsamında uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetler;
• ithalatta haksız rekabetin önlenmesi mevzuatı kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler ile bunlar nedeniyle KDV matrahına dahil edilen diğer vergi, resim, harç ve paylar.

Korunma önlemi kavramı geniş yorumlanmamalıdır. İthalatta ödenen her ek verginin otomatik olarak bu kapsamda olduğu varsayılmamalı; her ödemenin hangi mevzuat dayanağıyla alındığı ayrıca kontrol edilmelidir. Gözetim uygulamalarında ise en kritik konu, “tevsik edilemeyen tutar”ın her dosyada nasıl belirleneceğidir.

BİLDİRİM VE YMM RAPORU SÜRECİ

57 Seri No.lu Tebliğ ile, indirimi kabul edilmeyen KDV’nin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığının tespitine yönelik bir süreç öngörülmüştür. Kapsama giren mükellefler, takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla değerlendirme yapacaktır.

Eşik altı. Kapsama giren işlemlerin ithalat bedeli altışar aylık dönemde 2.600.000 TL’yi aşmazsa, bu ithalatlara ilişkin KDV’nin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığı bağlı olunan vergi dairesine bildirilir.

Eşik üstü. Aynı ithalat bedeli 2.600.000 TL’yi aşarsa, söz konusu KDV’nin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığı özel amaçlı YMM raporu ile tevsik edilir.

2026 yılının Ocak–Haziran dönemine ilişkin ilk bildirim veya YMM raporu sürecinin Temmuz 2026 sonuna kadar tamamlanması gerekmektedir.

TAM TASDİK İSTİSNASI

İthalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda 7846 sayılı Karar kapsamındaki ithalatlara ilişkin KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığına açıkça yer verilmesi halinde, ayrıca özel amaçlı YMM raporu ibrazına gerek bulunmamaktadır. Bu nedenle eşiğin aşıldığı her durumda otomatik olarak ayrıca rapor alınması gerektiği sonucuna varılmamalı; öncelikle mükellefin tam tasdik durumu ve raporun kapsamı kontrol edilmelidir.

2.600.000 TL EŞİĞİNDE HANGİ TUTAR ESAS ALINMALI?

Tebliğ sistematiği dikkate alındığında, eşiğin 7846 sayılı Karar kapsamına giren ithalat işlemlerinin ithalat bedeli üzerinden takip edilmesi gerektiği anlaşılmaktadır. Bu nedenle eşik hesabında toplam ithalat bedelinin veya yalnızca indirilemeyen KDV’ye esas fark tutarının dikkate alınması yönündeki yaklaşımlar ihtiyatla değerlendirilmelidir. Uygulamadaki asıl gri alan, eşik tutarından çok, hangi işlemlerin kapsamda olduğunun ve “tevsik edilemeyen tutar”ın nasıl belirleneceğinin tespit edilmesidir.

KISA VADEDE YAPILMASI GEREKENLER

• 2026 Ocak–Haziran dönemine ilişkin ithalat işlemlerinin gümrük beyannamesi bazında kapsam analizi;
• gözetim, korunma önlemi, anti-damping ve telafi edici vergi içeren beyannamelerin ayrıştırılması;
• indirilemeyen KDV tutarlarının muhasebe kayıtlarında ayrı izlenmesi ve gümrük verileriyle mutabakatı;
• 2.600.000 TL eşiğinin kapsam içi ithalat bedeli üzerinden değerlendirilmesi;
• tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde ayrıca YMM raporu gerekip gerekmediğinin kontrolü;
• bildirim veya özel amaçlı YMM raporu sürecinin Temmuz 2026 sonundan önce planlanması.