Tax Alert 2026-34: Nitelikli Hizmet Merkezlerinde İstihdam Edilen Personelin Ücret İstisnasının Uygulama Esasları
SUMMARY
4 Temmuz 2026 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 334 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile, 7582 sayılı Kanunla GVK md. 23’e eklenen (20) numaralı bendin uygulama usul ve esasları belirlenmiştir.
Düzenleme, nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerine gelir vergisi istisnası getirmektedir. İstisna, ücretin tamamına değil, brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmına uygulanır; endüstri bölgelerinden Cumhurbaşkanınca uygun bulunanlar ile İstanbul Finans Merkezi'nde faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezleri bakımından ise sınır beş kat olarak uygulanır.
İstisna kapsamındaki ücret tutarına damga vergisi istisnası da uygulanır. Sınırı aşan kısım ise genel hükümlere göre hem gelir hem de damga vergisine tabidir.
DÜZENLEMENİN KAPSAMI
334 Seri No.lu Tebliğ, 7582 sayılı Kanunun 5. maddesiyle GVK md. 23’ün birinci fıkrasına eklenen (20) numaralı bendin uygulamasına ilişkindir. Bent, 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’nun ek 1. maddesinde tanımlanan nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerine gelir vergisi istisnası tanımaktadır.
İstisnanın uygulanabilmesi için çalışanların 4875 sayılı Kanun'un ek 1. maddesinde tanımlanan nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personeli olması gerekir. Ücret: aylık ödeme, mesai, prim, ikramiye, gider karşılığı ve sair adlarla yapılan tüm ödemeleri ile sağlanan menfaatleri kapsar.
İSTİSNA SINIRI: ÜÇ KAT VE BEŞ KAT
Nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisnadır. Endüstri bölgelerinden, bölgenin yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunanlar ile katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezi'nde faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezlerinde ise bu sınır 5 kat olarak uygulanır.
İstisna, ücretin tamamına değil, yalnızca ilgili sınıra (üç veya beş kat) kadar olan kısmına uygulanır. Ücretin bu sınırı aşan kısmı genel hükümlere göre vergilendirilir; sınırı aşan ücretlerde, asgari ücrete isabet eden gelir vergisinin mahsubu yapıldıktan sonra kalan tutar, işveren tarafından izleyen ayda muhtasar ve prim hizmet beyannamesiyle beyan edilerek ödenir.
Cumhurbaşkanı, bentte yer alan üç ve beş katlarını birlikte veya ayrı ayrı bir kata kadar indirmeye, iki katına kadar artırmaya yetkilidir. Bu nedenle istisna sınırının ileride Cumhurbaşkanı kararıyla değişebileceği dikkate alınmalıdır.
DAMGA VERGİSİ İSTİSNASI
Nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin, GVK md. 23’ün birinci fıkrasının (20) numaralı bendi kapsamında gelir vergisinden istisna edilen kısmına damga vergisi istisnası da uygulanır. İstisna haddini aşan kısım ise genel hükümler çerçevesinde hem gelir hem de damga vergisine tabi tutulur.
YÜRÜRLÜK
Tebliğ, yayımı tarihinde, yani 4 Temmuz 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir. İstisnaya dayanak oluşturan GVK md. 23’ün (20) numaralı bendi ise 7582 sayılı Kanun kapsamında yürürlüğe girmiştir.
DEĞERLENDİRME
334 Seri No.lu Tebliğ, nitelikli hizmet merkezlerinde çalışan nitelikli hizmet personeli bakımından ücret maliyetini doğrudan etkileyen bir istisna getirmektedir. İstisnanın brüt asgari ücretin üç katına kadar (İstanbul Finans Merkezi ve uygun bulunan endüstri bölgelerinde beş katına kadar) uygulanması, bu merkezlerde yüksek nitelikli personel istihdamının vergisel maliyetini azaltmaktadır.
İstisnanın ücretin tamamına değil, belirli bir sınıra kadar uygulanması ve sınırı aşan kısmın hem gelir hem de damga vergisine tabi olması, ücret bordrosunun buna göre düzenlenmesini gerektirir. Ayrıca istisna sınırının Cumhurbaşkanı kararıyla değiştirilebilecek olması, ücret planlamasında bu yetkinin göz önünde bulundurulmasını gerektirmektedir.