Tax Alert 2026-28: Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisinde 30 Haziran 2026 Beyan ve Bildirim Süresi Yaklaşıyor

KİMLER KAPSAMDA?

Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi düzenlemeleri, nihai ana işletmesinin yıllık konsolide hasılatı ilgili eşik tutarı aşan çok uluslu işletme gruplarını kapsamaktadır.

2024 hesap dönemi bakımından, nihai ana işletmenin yıllık konsolide hasılatının 2020, 2021, 2022 ve 2023 hesap dönemlerinin en az ikisinde 750 milyon Avro karşılığını aşması halinde grup kapsama girmektedir.

Bu eşik altında kalan gruplar bakımından Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi yükümlülüğü doğmayacaktır.

TEK TARİH, FARKLI YÜKÜMLÜLÜKLER

30 Haziran 2026 tarihi, Türkiye’deki tüm bağlı işletmeler bakımından aynı nitelikte bir yükümlülük anlamına gelmemektedir. Her Türk iştirakinin grup içindeki statüsüne göre beyanname veya bildirim yükümlülüğü ayrıca belirlenmelidir.

1. Mükellef Olanlar

Türkiye’de yerleşik;

• nihai ana işletme,
• ara ana işletme,
• kısmen sahip olunan ana işletme

konumundaki işletmeler bakımından Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi mükellefiyeti gündeme gelmektedir.

Bu işletmelerin bağlı oldukları vergi dairesinde “0064 – Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi” mükellefiyetini açtırmaları ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Beyannamesini e-Beyan sistemi üzerinden vermeleri gerekmektedir.

Beyanname ekinde Küresel ATV Bilgi Beyannamesinin verilmesi kural olarak zorunludur. Nihai ana işletme veya beyanname vermek üzere belirlenen bağlı işletme tarafından, bu beyannamenin nitelikli yetkili makam anlaşmasının uygulandığı başka bir ülkede sunulması ve bu durumun beyannamede bildirilmesi halinde, Türkiye’de ayrıca verilmesi gerekmeyecektir. Grubun somut durumuna göre bu istisnadan yararlanılıp yararlanılamayacağı ayrıca değerlendirilmelidir.

2024 hesap dönemi bakımından küresel mükellefiyetin esas olarak Gelire Dahil Etme Esası çerçevesinde doğduğu; Düşük Vergilendirilen Ödemeler Esası’nın ise 2025 hesap döneminden itibaren uygulanacağı dikkate alınmalıdır.

2. Bildirimci Olanlar

Türkiye’de bulunan ancak nihai ana işletme, ara ana işletme veya kısmen sahip olunan ana işletme statüsünde olmayan bağlı işletmeler bakımından beyanname verme veya “0064” mükellefiyeti açtırma yükümlülüğü bulunmamaktadır.

Bu işletmelerin, durumlarına göre Dijital Vergi Dairesi üzerinden “Küresel ATV’ye İlişkin Bildirim Formu” vermeleri gerekmektedir.

Grubun Küresel ATV Bilgi Beyannamesinin, Küresel ATV Bilgilerinin Değişimine İlişkin Çok Taraflı Yetkili Makam Anlaşmasına taraf olmayan bir ülkede sunulması veya hiç sunulmaması halinde, bildirim formuna “Çok Uluslu İşletme Grubuna İlişkin Genel Bilgiler Formu”nun eklenmesi gerekecektir.

BİLGİ DEĞİŞİMİ ANLAŞMASININ ETKİSİ

Türkiye, Küresel ATV Bilgilerinin Değişimine İlişkin Çok Taraflı Yetkili Makam Anlaşmasını 20 Nisan 2026 tarihinde imzalamış; Anlaşma 6 Haziran 2026 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 11396 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile onaylanmıştır.

Bu gelişme, Anlaşmaya taraf ülkelerde sunulan Küresel ATV Bilgi Beyannameleri bakımından Türkiye’de verilecek bildirim formlarına eklenmesi gerekebilecek Genel Bilgiler Formu yükümlülüğünün kapsamını daraltabilecek niteliktedir.

Bununla birlikte, grubun Küresel ATV Bilgi Beyannamesinin hangi ülkede ve hangi işletme tarafından sunulacağı, ilgili ülke ile Türkiye arasında aktif bilgi değişim ilişkisinin bulunup bulunmadığı ve Türkiye’deki bağlı işletmelerin bildirim pozisyonu ayrıca kontrol edilmelidir.

KARIŞTIRILMAMASI GEREKEN İKİ AYRI REJİM

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesinde düzenlenen yurt içi asgari kurumlar vergisi ile Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi kapsamındaki yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi aynı rejim değildir.

Yurt içi asgari kurumlar vergisi, genel olarak kurumlar vergisi mükelleflerini ilgilendiren ve normal kurumlar vergisi beyannamesiyle bağlantılı bir taban vergi mekanizmasıdır.

Buna karşılık yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi, küresel asgari kurumlar vergisi kuralları kapsamında belirli büyüklükteki çok uluslu işletme gruplarının Türkiye’deki düşük vergilendirilen kazançları bakımından uygulanan ayrı bir rejimdir.

Ayrıca, 2024 hesap dönemine ilişkin yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin beyan süresi, daha önce yapılan uzatmalar sonrasında 28 Ocak 2026 tarihinde sona ermiştir. 30 Haziran 2026 tarihi, küresel ayağa ilişkin beyan ve bildirim süresidir.

Bu nedenle, yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi yükümlülüğü doğan gruplarda, 2024 hesap dönemine ilişkin geçmiş beyan pozisyonunun ayrıca kontrol edilmesi yerinde olacaktır.

30 HAZİRAN ÖNCESİ ATILMASI GEREKEN ADIMLAR

Kapsama giren çok uluslu işletme gruplarının, 30 Haziran 2026 öncesinde aşağıdaki adımları tamamlaması önem taşımaktadır.

1. Grubun 750 milyon Avro eşiği bakımından kapsama girip girmediğinin tespit edilmesi,
2. Türkiye’deki her bağlı işletmenin mükellef veya bildirimci olarak sınıflandırılması,
3. Mükellef statüsünde olanlar bakımından “0064 – Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi” mükellefiyetinin açtırılması,
4. e-Beyan sisteminde beyanname erişiminin ve ekranların test edilmesi,
5. Beyanname ekinde Küresel ATV Bilgi Beyannamesi verilip verilmeyeceğinin değerlendirilmesi,
6. Bildirimci statüsündeki işletmeler bakımından Dijital Vergi Dairesi üzerinden verilecek bildirim formunun hazırlanması,
7. Gerekli hallerde “Çok Uluslu İşletme Grubuna İlişkin Genel Bilgiler Formu”nun hazırlanması,
8. Küresel asgari kurumlar vergisi hesaplamaları, güvenli liman analizleri, kapsanan vergiler, ertelenmiş vergi düzeltmeleri ve grup içi veri setlerinin Türkiye beyanıyla uyumlu hale getirilmesi.

DEĞERLENDİRME

30 Haziran 2026, kapsama giren çok uluslu işletme grupları açısından kısa vadede kaçırılmaması gereken kritik bir tarihtir.

Özellikle “0064” mükellefiyetinin açılması, e-Beyan erişiminin sağlanması ve beyanname ekranlarının son güne bırakılmaması önemlidir. Mükellefiyet tesisinin zaman alabileceği dikkate alındığında, bu adımın gecikmesi halinde beyannamenin fiilen verilememesi riski doğabilecektir.

Güvenli liman testleri sonucunda 2024 hesap dönemi için tamamlayıcı vergi doğmayacağı düşünülen durumlarda dahi, beyanname veya bildirim yükümlülüğünün devam edip etmediği ayrıca değerlendirilmelidir. Güvenli liman testlerinin olumlu sonuçlanması, tek başına beyan hazırlığının ertelenmesi için yeterli bir gerekçe olarak görülmemelidir.

Bu nedenle kapsama giren grupların, 30 Haziran 2026 tarihini beklemeden Türk iştirakler bazında statü tespiti, mükellefiyet açılışı, bildirim formu hazırlığı ve e-Beyan testlerini tamamlamaları faydalı olacaktır.